+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Если основное средство строилось хозспособом

Содержание

Если основное средство строилось хозспособом

Если основное средство строилось хозспособом

Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам. Термин «» применяется со времен СССР.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ.

3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или

Строительство хозяйственным способом: учет и налогообложение

Основное место в проектно-сметной документации занимает сводный сметный расчет, так как в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой в сметной документации.Учет затрат.

При строительстве хозспособом для выполнения отдельных видов работ организация может привлекать подрядные организации, тогда на счете 08-3 должен быть организован

Учет и налогообложение СМР, выполненных хозспособом

К ним не относятся:

  1. работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. Объем таких работ включается в объемы работ, выполненные подрядным способом;
  2. отдельные объемы работ, выполненные подрядными организациями, при осуществлении стройки в целом хозяйственным способом.
  3. работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам и соглашениям с ОКСами этой же организации, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;

В ходе производства работ хозспособом у организации может возникнуть необходимость в оформлении соответствующих лицензий.

Выполнение функций заказчика не входит в перечень работ, составляющих лицензируемые виды строительной деятельности. Согласно ст.17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензируется проектирование и

Данный акт служит основанием для учета расходов по оплате подрядных работ.

Акт сдачи-приемки прикладывают к договору подряда, заключенному на начальном этапе заключения договорным отношений.

До того момента, пока права на построенный объект не будут зарегистрированы, его нужно учитывать на отдельном субсчете счета 01. После получения подтверждения государственной регистрации объект переводится на другой субсчет счета 01, где ведется учет всех имеющихся недвижимых объектов.

Учет основных средств при поступлении в результате:

Как отразить в учете строительство основных средств хозяйственным способом

Акт составьте на основании первичных учетных документов, подтверждающих понесенные расходы.

Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы

«Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи»

и «Сдал» не заполняйте.

В акте по форме № ОС-1а укажите: — номер и дату его составления; — полное наименование основного средства; — место приемки основного средства; — заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства; — номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства; — сведения о содержании драгоценных металлов, камней; — другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т. д.). Кроме того, поставьте пометку о заключении приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»).

Строительство объекта основных средств

(в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование — 7000 руб.) и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев — 1000 руб.В июне начислили амортизацию по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах хозспособом, — 20 000 руб.В том же месяце завершили строительство.

Так сказано в п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Согласно пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ, объектом по налогу на прибыль является выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

Учет затрат на строительство хозяйственным способом

К отчету прилагаются вторые экземпляры лимитно-заборных карт и требований-накладных, которыми оформлялся отпуск материалов со склада.

В конце месяца на эту статью на основании справки- расчета бухгалтерии списывается соответствующая доля отклонений от стоимости материалов.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» учитываются начисленные суммы по оплате труда по принятым формам и системам оплаты труда.

Сюда нс относятся суммы дополнительной оплаты труда, оплаты за возведение нетитульных приспособлений, благоустройству стройплощадки и прочие выплаты, включаемые в состав накладных или иных расходов.

При проведении строительных работ для учета расчетов по оплате труда могут применять различные формы оплаты труда (сдельная, повременная и др.).

Наибольшее распространение получила аккордная форма оплаты труда. Первичными документами, на основании которых отражают затраты на оплату труда являются табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма № Т-12) и наряды.

Строительство хозяйственным способом

Для строительства хозяйственным способом организация создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

К работам, выполненным хозяйственным способом не относятся: · работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций; · работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству, объем таких работ включается в объемы работ, выполненные подрядным способом; · отдельные объемы работ, выполненные подрядными организациями, при осуществлении стройки в целом хозяйственным способом. Отличающей особенностью хозяйственного способа от подрядного

Строительство хозяйственным способом: типичные ошибки в исчислении НДС

Если основное средство строилось хозспособом

26.10.2011

Пресс-служба Градиент Альфа

«Финансовая газета», №42, октябрь 2011 г.

В нарушение методологии налогового учета при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом организация не начисляет НДС

Операции по выполнению строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)).

При этом налоговая база по НДС при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Ставка, применяемая к сумме всех фактических расходов на строительство для исчисления налога, составляет 18%.

НДС со стоимости выполненных СМР следует начислять в течение всего срока создания объекта. В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения базы по налогу будет последний день каждого налогового периода независимо от того, введено в эксплуатацию имущество или нет.

Учитывая, что в соответствии с методологией бухгалтерского учета и Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности, рекомендованном Минфином РФ, стоимость расходов на строительство аккумулируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», сумма НДС по окончании налогового периода будет представлять собой произведение ставки 18% на обороты по Дебету счета 08 в части работ, производимых хозяйственным способом.

Вычет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления производится в том же налоговом периоде, когда происходит начисление его к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Данная норма действует с 1 января 2009 г. До 2009г. прежде, чем ставить начисленную сумму НДС к вычету, ее необходимо было уплатить в бюджет.

Порядок отражения в учете операций по исчислению и вычету НДС по строительным работам, производимым собственными силами следующий:

  • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачено поставщику за строительные материалы;
  • Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — строительные материалы оприходованы по покупной стоимости без учета НДС;
  • Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по приобретенным материалам;
  • Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость» — Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — НДС по приобретенным строительным материалам принят к вычету;
  • Дебет 08.3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10 «Материалы» (60, 69, 70, другие счета) — отражены затраты на выполнение СМР собственными силами предприятия;
  • Дебет 19 «НДС при строительстве основных средств» Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость» — начислен НДС на объем СМР, выполненных текущем налоговом периоде;
  • Дебет 68.2 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 19 «НДС при строительстве основных средств» — НДС, начисленный на стоимость СМР принимается к вычету из бюджета.

Для формирования записей книги покупок и книги продаж организации необходимо выставить два экземпляра счета-фактуры (ст. 163 НК РФ). Сделать это необходимо по окончании квартала.

При этом в строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объекта хозспособом.

Один экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. п.

1, 2, 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила)).

Одновременно второй регистрируется в книге покупок и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур (абз. 2 п. 12 Правил).

Формирование первоначальной стоимости строящихся хозяйственным способом объектов только из стоимости строительных материалов, нарушает методологию бухгалтерского и налогового учета и искажает налогооблагаемую базу по НДС

Речь идет о нарушении, довольно часто встречающемся на практике. Нередко стоимость будущего объекта недвижимости формируется только за счет стоимости материалов, идущих на строительство.

Иные прямые расходы такие как затраты на оплату труда производственного персонала, осуществляющего строительство, страховые взносы, амортизация оборудования, инструмент в первоначальной стоимости не учитываются, а принимаются к учету в составе текущих расходов.

Не представляется возможным использования материалов без затрат на оплату труда, использования производственного оборудования и инструмента. В результате данного нарушения помимо искажения налогооблагаемой базы по НДС организация  занижает первоначальную стоимость строящихся объектов и завышает текущие расходы на стоимость затрат, учитываемых при капитальном строительстве.

Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н установлено, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Аналогично для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету.

https://www.youtube.com/watch?v=eX5U4I20VsM

Таким образом, по каждому объекту строительства необходимо составить смету, подтверждающую объем и виды всех затрат по строительству и или модернизации. На основании сметы первоначальная стоимость на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» должна быть сформирована путем списания расходов со следующих счетов:

  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части заработной платы персонала, осуществляющего строительство;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части начисленных страховых взносов сотрудникам, работающим на строительстве;
  • 02 «Амортизация основных средств» в части используемых при строительстве основных средств;
  • 10 «Материалы» в части используемого при СМР инструмента. 

По окончании налогового периода организацией не применен вычет по материалам, приобретенным и использованным для строительно-монтажных работ, производимых хозяйственным способом

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, также как и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежат вычету в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 172 НК РФ.

По совокупности норм п. 1 и п. 5 ст. 172 НК РФ данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), при условии их дальнейшего использования в деятельности, облагаемой НДС.

Обращаем Ваше внимание, что при выполнении всех предусмотренных налоговым законодательством условий для вычета его перенос на другой налоговый период может вызвать противоречия с налоговыми органами.

В 2011 г. организация применила вычет налога на добавленную стоимость по строительным материалам, накопленный за все время строительства с 2005 г

В данном случае рассматривается ситуация, когда на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до момента ввода объекта завершенного капитального строительства в эксплуатацию числились суммы налога, уплаченные при приобретении строительных материалов.

Эти суммы «входного» налога накоплены за все время строительства в связи в тем, что на начальном его этапе налоговое законодательство предусматривало возможность применения вычета только по окончании стройки.

Однако в последствие порядок возмещения налога по строительным материалам, используемым для СМР, изменился.

Ситуация усложняется тем, что действующим налоговым законодательством в ст. 173 НК РФ предусмотрен срок исковой давности для вычета НДС. Он составляет 3 года с момента возникновения права на его применение.

Таким образом, для того чтобы удостовериться в правомерности возмещения налога из бюджета, необходимо определиться с моментом возникновения права на вычет.  

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету согласно п. 6 ст. 171 НК РФ. При этом порядок применения данного вычета установлен п. 5 ст. 172 НК РФ.

До 1 января 2006 г. на основании п. 5 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В п. 2 ст. 259 НК РФ установлен порядок начисления амортизации по основным средствам, в частности установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В соответствии с п. 6 ст. 3 Закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 г., суммы НДС, уплаченные по товарам, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления в период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г. включительно, подлежат вычетам 31 декабря 2005 г.

Строительство основных средств проводки

Если основное средство строилось хозспособом

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств при строительстве их хозспособом определяется исходя из фактических затрат организации на их сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством РФ). Так сказано в п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Согласно пп.3 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ, объектом по налогу на прибыль является выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд. Что относится к таким работам, разъяснено в п.3.

2 Методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447).

Так, к таким работам следует относить только строительно-монтажные работы, которые выполняются хозяйственным способом. Поэтому на их стоимость нужно начислить НДС. А вот на стоимость строительно-монтажных работ, которые выполняются подрядным способом, начислять НДС не надо.

Кстати, аналогичной позиции придерживаются и суды. Посмотрите, например, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 10 сентября 2003 г. N Ф09-2906/03-АК.

Выходит, чтобы правильно исчислить налоговую базу по НДС, необходимо разделить расходы на выполнение строительно-монтажных работ подрядной организацией и расходы предприятия на строительство основного средства хозспособом. Поэтому такие расходы нужно собирать на отдельных субсчетах к счету 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

В бухгалтерском учете общества будут сделаны следующие проводки по учету строительства объекта основного средства хозспособом.

В январе 2004 г.:

Дебет 10 субсчет “Строительные материалы для подрядных работ” Кредит 60

  • 200 000 руб. — оприходованы материалы для передачи подрядчику;

Дебет 19 Кредит 60

  • 36 000 руб. — учтена сумма НДС по материалам;

Дебет 10 субсчет “Строительные материалы для хозспособа” Кредит 60

  • 150 000 руб. — оприходованы материалы для использования при строительстве хозспособом;

Дебет 19 Кредит 60

  • 27 000 руб. — учтена сумма НДС по материалам;

Дебет 60 Кредит 51

  • 413 000 руб. (236 000 + 177 000) — оплачены поставщику материалы;

Дебет 10 субсчет “Строительные материалы, переданные на сторону” Кредит 10 субсчет “Строительные материалы для подрядных работ”

  • 200 000 руб. — переданы материалы подрядчику;

Дебет 08 субсчет “Строительство основного средства/подряд” Кредит 10 субсчет “Строительные материалы, переданные на сторону”

  • 200 000 руб. — включена стоимость переданных подрядчику материалов в затраты по строительству.

В июне:

Дебет 08 субсчет “Строительство основного средства/подряд” Кредит 60

  • 600 000 руб. — включена стоимость работ, выполненных подрядчиком, в затраты по строительству;

Дебет 19 Кредит 60

  • 108 000 руб. — отражена сумма НДС по работам, выполненным подрядчиком;

Дебет 60 Кредит 51

  • 708 000 руб. — погашена задолженность перед подрядчиком;

Дебет 08 субсчет “Строительство основного средства/хозспособ” Кредит 10 субсчет “Строительные материалы для хозспособа”

  • 150 000 руб. — включена стоимость материалов, использованных при строительстве хозспособом, в затраты по строительству;

Дебет 08 субсчет “Строительство основного средства/хозспособ” Кредит 02

  • 20 000 руб. — начислена амортизация по производственному оборудованию, используемому при строительстве хозспособом;

Дебет 08 субсчет “Строительство основного средства/хозспособ” Кредит 70

  • 50 000 руб. — включена зарплата персонала предприятия в затраты по строительству;

Дебет 08 субсчет “Строительство основного средства/хозспособ” Кредит 69

  • 18 800 руб. (17 800 + 1000) — начислены соцналог и взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет “Строительство основного средства/подряд”

  • 800 000 руб. (200 000 + 600 000) — введен в эксплуатацию склад;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет “Строительство основного средства/хозспособ”

  • 238 800 руб. (150 000 + 50 000 + 18 800 + 20 000) — введен в эксплуатацию склад.

Первоначальная стоимость склада готовой продукции составит:

800 000 руб. + 238 800 руб. = 1 038 800 руб.

Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта (п.10 ст.167 Налогового кодекса РФ). Таким образом, это дата подписания акта о приемке законченного строительством объекта (форма N КС-11) и сдаче его в эксплуатацию.

Согласно п.6 ст.171 Налогового кодекса РФ, предприятие-застройщик вправе уменьшить начисленную сумму налога на суммы НДС:

  • предъявленные ему подрядными организациями при проведении ими строительно-монтажных работ и уплаченные этим организациям;
  • по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ и уплаченные поставщикам;
  • начисленные на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, и уплаченные в бюджет.

Первые два вычета предоставляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором построенный объект основных средств был введен в эксплуатацию (п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, если построенный объект относится к недвижимому имуществу, то по нему вычет предоставляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на госрегистрацию права собственности на эту недвижимость.

Именно с этого момента недвижимость включается в состав одной из амортизационных групп в налоговом учете согласно п.8 ст.258 Налогового кодекса РФ.

Что касается третьего вычета, то его можно произвести только после того, как будет уплачен НДС, начисленный на стоимость выполненных хозспособом строительно-монтажных работ.

Строительство основных средств. Проводки

Это следует из п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтер ОАО “Зенит” отразил вычет по НДС следующими проводками.

В июле:

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

  • 63 000 руб. (36 000 + 27 000) — принят к вычету НДС по материалам, использованным при выполнении строительно-монтажных работ;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

  • 108 000 руб. — принят к вычету НДС по строительно-монтажным работам, выполненным подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС”

  • 42 984 руб. (238 800 руб. x 18%) — начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом.

В августе:

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 51

  • 42 984 руб. — перечислен в бюджет НДС со стоимости строительно-монтажных работ согласно представленной декларации за июль;

Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

  • 42 984 руб. — принят к вычету НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом.

Предприятие установило в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования склада 80 месяцев на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Организация применяет и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод начисления амортизации. Для погашения стоимости основного средства нужно определить годовую сумму амортизационных отчислений.

Определяя ее, необходимо уделить особое внимание объектам основных средств, которые приняты в эксплуатацию в течение года. По ним годовая сумма амортизации рассчитывается только по тем месяцам, в которых объект эксплуатировался (за исключением того месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию).

Следовательно, в нашем случае годовая сумма амортизационных отчислений в 2004 г. получится такой:

1 038 800 руб. : 80 мес. x 6 мес. = 77 910 руб.

А сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

77 910 руб. : 6 мес. = 12 985 руб/мес.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Так сказано в п.21 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

В июле 2004 г. бухгалтер ОАО “Зенит” амортизацию по складу показал в учете так:

Дебет 20 Кредит 02

  • 12 985 руб. — начислена амортизация по складу готовой продукции за июль.

Налоговый учет

Чтобы определить первоначальную стоимость основного средства, в налоговом учете применяют норму п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ.

Согласно этому пункту в первоначальную стоимость основного средства необходимо включать все расходы, которые связаны с его сооружением и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации. А вот НДС, который можно принять к вычету, в первоначальную стоимость не входит.

Также не надо включать в первоначальную стоимость объекта основных средств соцналог, взносы по обязательному пенсионному страхованию и взносы по страхованию от несчастных случаев, начисленные на зарплату производственного персонала. Дело в том, что все эти взносы, согласно пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ, включаются в состав прочих расходов.

Первоначальная стоимость склада готовой продукции в налоговом учете составит:

1 038 800 руб. — 17 800 руб. — 1000 руб. = 1 020 000 руб.

Начисляют амортизацию по основным средствам в налоговом учете по норме амортизации, определенной исходя из установленного срока полезного использования. Начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию (п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ).

При применении линейного метода норма ежемесячной амортизации будет равна:

(1 : 80 мес.) x 100% = 1,25%.

А сумма ежемесячных амортизационных отчислений в 2004 г.:

1 020 000 руб. x 1,25% = 12 750 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, на 235 руб. (12 985 — 12 750). Это приводит к возникновению в учете постоянного налогового обязательства. Его величина равна произведению разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией на ставку налога на прибыль.

Об этом сказано в п.7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

В учете в те же месяцы, когда будет начисляться амортизация по объекту основных средств, должно быть отражено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

  • 56,4 руб. (235 руб. x 24%) — учтено постоянное налоговое обязательство.

М.А.Вишневская

Аудитор

ЗАО “Актив”

Строительство основных средств собственными силами 2020 : проводки при создания ОС хозяйственным способом и учет НДС

Если основное средство строилось хозспособом

Создание или строительство основного средства собственными силами именуется хозяйственным способом.

Процесс предполагает использование сил персонала компании для выполнения необходимых работ по изготовлению, сборке, постройке объекта без привлечения сторонних лиц и подрядных организаций.

Как создается ОС?

На самом деле, возможны два способа организации процесса создания ОС:

В обоих случаях задача бухгалтера – правильно учесть все расходы и отразить принятый объект по первоначальной стоимости правильно.

Для организации правильного бухгалтерского учета созданного, построенного, возведенного объекта необходимо верно определить понесенные затраты, убедиться, что созданное имущество действительно является основным средством, определить, каким образом будет учитываться НДС по расходам. Бухучет зависит от способа создания объекта ОС – хозяйственный или подрядный. Проводки и оформление документов будет несколько отличаться при этом.

Когда объект можно оприходовать?

Условия для включения созданного имущества в состав ОС:

  1. Длительный срок эксплуатацию – свыше 12 месяцев.
  2. Извлечение прибыли от использования – объект должен участвовать в экономической деятельности для получения выгоды.
  3. Отсутствие намерения продать актив в ближайший год.

При невыполнении указанных трех условий, объект изготовления не принимается в состав основных средств, а приходуется в качестве МПЗ.

Важно! Если речь идет о строительстве, то построенная недвижимость до государственной регистрации прав на нее приходуется на самостоятельный субсчет 01 счета.

Бухучет при создании хозяйственным способом

Хозспособ предполагает, что компания займется строительством, созданием объекта ОС собственными силами, без получения помощи подрядных компаний.

Принятие самостоятельно созданного или построенного основного средства к бухучету выполняется по стоимости, именуемой первоначальной.

Составляющие первоначальной стоимости ОС при самостоятельном изготовлении:

  • стоимостный показатель используемых материалов, запчастей, комплектующих (МПЗ) без добавленного налога;
  • зарплата собственного персонала фирмы, участвующего в создании объекта ОС;
  • страховые отчисления по з/плате сотрудников;
  • амортизация оборудования, занятого в процессе;
  • НДС по МПЗ, который невозможно принять к возмещению, например, ввиду отсутствия счета-фактуры.

Сумма всех указанных затрат формирует первоначальную стоимость созданного хозяйственным способом основного средства, по которой его нужно принять к бухгалтерскому учету.

Оформление документов

Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:

  • накладные на получение и передачу МПЗ;
  • бухгалтерская справка;
  • счет-фактура – в отношении налога по стройработам, подлежащего учету в составе стоимости основного средства по причине полного применения последнего в необлагаемой НДС деятельности;
  • расчетные ведомости.

Проводки

Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.

При сборе затрат на строительство или создание объекта счет 08 корреспондирует с различными счетами, в зависимости от типа расхода.

Перечень корреспондирующих счетов:

  • 10 – для учета материально-производственных запасов, вложенных в изготовление объекта;
  • 02 – для учета амортизационных отчислений, если в строительстве или изготовлении задействовано амортизируемое оборудование;
  • 70 – для учета оплаты труда работников предприятия, занятых созданием основного средства;
  • 69 – для учета страховых отчислений, начисляемых на выплаты работникам.

В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.

Проводки при хозяйственном способе:

Хозяйственная операцияДебетКредит
Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога)0810
Учтены траты на оплату работы персонала0870
Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала0869
Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию0802
НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности0819
Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство0108

Бухучет при других методах приобретения ОС:

Пример изготовления

Условия примера:

Компания приобрела комплектующие для компьютеров на 448 400 руб. (НДС в том числе 68 400 руб.).

Из данных комплектующих собственными силами было собрано 7 компьютеров без привлечения сторонних лиц, при этом все комплектующие были задействованы в сборке.

Все компьютеры были оприходованы в качестве основных средств на баланс предприятия.

Расходы на зарплату рабочим, занятым в изготовлении компьютеров, составили 75 000 руб., общая сумма страховых отчислений – 22500 руб.

Сборка компьютеров из комплектующих не относится к строительно-монтажным работам, а потому данная операция не подлежит обложению НДС, соответственно, в данном примере отпадает необходимость учета НДС.

Бухгалтерские проводки для примера:

СуммаОперацияДебетКредит
380000Поставлены на приход компьютерные комплектующие1060
68400Выделен НДС по счету-фактуре поставщика1960
68400НДС принят к вычету6819
448400Переведена безналичная оплата поставщику за комплектующие6051
380000Все комплектующие переданы для сборки компьютеров0810
75000Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому изготовлением компьютеров0870
22500Отражено начисление страхового обеспечение0869

477500

(380000 + 75000 + 22500)

7 компьютеров приняты к учету0108

Пример возведения здания

Условия примера:

Компания собственными силами для себя построила офисное здание.

Затраты:

  • материалы – 1180000 (180000 – включенный налог);
  • з/плата строителей – 300000;
  • взносы по з/плате строителей – 90000;
  • амортизация строительной техники – 150000.

Бухгалтерские проводки для примера:

СуммаОперацияДебетКредит
1000000Поставлены на приход стройматериалы1060
180000Выделен НДС по счету-фактуре поставщика1960
180000Налог принят к вычету6819
1180000Переведена безналичная оплата поставщику за сройматериалы6051
1000000Все материалы переданы в строительство08.310
300000Отражено начисление зарплаты персоналу, занятому строительством08.370
90000Отражено начисление страхового обеспечение08.369
150000Учтена начисленная амортизация по технике08.302

1540000

(1000000 + 300000 + 90000 + 150000)

Офис включен в состав основных средств0108.3

277200

(1000000 + 300000 + 90000 + 150000) * 18%

Начислен НДС по СМП для собственных нужд1968

277200

НДС принят к вычету, так как построенный офис планируется использовать в налогооблагаемой деятельности6819

Зачет НДС

К вычету можно принять налог по МПЗ, переданным в строительство, а также по произведенным собственными силами строительно-монтажным работам.

Важно: Строительно-монтажные работы для собственного потребления являются операцией, подлежащей обложению НДС.

Налог по материалам и прочим МПЗ принимается к вычету в размере, определенном в счете-фактуре от поставщика. При этом не важно, для чего будет использоваться создаваемый объект ОС.

НДС по работам, выполненным собственными силами, можно принять в уменьшение расходов на строительство ОС в случае, если:

  • Объект, самостоятельно созданный, будет использоваться самой организации и не будет передан другим лицам;
  • Сотрудники компании самостоятельно монтируют объект.

Налог нужно рассчитывать на конец квартала, в котором производилось строительство.

Формула для расчета:

НДС = (Оборот по дебету сч.08.3 – Стоимость работ подрядчика без НДС)*18%.

Показатели нужно брать по итогам квартала.

На полученную сумму налога составляется счет-фактура, при этом в строках для указания продавца и покупателя нужно заполнить реквизиты своей организации. Счет-фактура заносится в книгу продаж за квартал, за который проводится расчет.

Посчитанный налог можно принять к вычету в квартале, за который он посчитан, если построенное основное средство будет применяться в налогооблагаемых операциях, а по объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Для получения вычета счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок.

Бухгалтерские проводки по учету НДС при строительстве:

  • Д 19 К 68 – отражение начисление налога по работам;
  • Д 68 К 19 – принят к вычету налог по работам, если создаваемый объект будет занят в облагаемой НДС деятельности;
  • Д08.3 К 19 – налог по работам включен в стоимость возводимого ОС, если создаваемый объект будет полностью занят в необлагаемой деятельности.

Предприятие может получить основное средств разными способами, одним из них является самостоятельное его создание, изготовление или строительство. Если компания занимается этим самостоятельно, не привлекая сторонних лиц, то способ постройки называется хозяйственным.

Все затраты, сопровождающие процесс, собираются на 08 счете, после чего созданный объект приходуется на 01 счет как основное средство по первоначальной стоимости.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.